慈善家族信托如何纳税？

对慈善信托给予税收优惠、鼓励公益信托是多数国家的通行做法。目前，我国相关法律、行政法规对于慈善信托的税收优惠规定不明确，慈善家族信托获得税收优惠途径狭窄。《慈善法》第四十六条之规定，看似能够解决此困境，实际上缺乏可行性，慈善家族信托的税收制度仍需立法完善。

慈善信托起源于英国，即以道德和宗教思想为基础，运用法律手段规制慈善行为。根据慈善信托业务的性质以及世界主要国家的税收实践，慈善信托的特定财产收入、捐赠人对应的都应当享有相应的税收优惠政策。

2016年我国《慈善法》实施以后，针对慈善信托的税收政策逐渐明朗，例如《慈善法》第八十条规定：“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠”。这些无疑都为慈善信托业务的开展提供了一个良好的支持环境。然而，我国税收法律体系并未相应地针对慈善信托做出专门的政策规定，当前有关“慈善捐赠”的税收优惠政策亦未能扩大适用至“慈善信托”领域。

我国《公益事业捐赠法》要求公司、其他企业、自然人以及个体工商户捐赠财产用于公益事业需依照法律、行政法规的规定享受所得税方面的优惠。而根据《企业所得税法实施条例》和《个人所得税法实施条例》的规定，只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行公益捐赠，捐赠人才可以将捐赠额从应纳税所得额中扣除（企业准予扣除额不超过年度利润总额的12%，自然人准予扣除额不超过其申报应纳税所得额的30%）。

2015年5月以前，捐赠人只有向那些具有公益性捐赠税前扣除资格的社会团体捐赠财产，方可享受所得税税前抵扣优惠政策。2015年5月10日，国务院发布的《取消非行政许可审批事项的决定》（国发〔2015〕27号）取消了公益性捐赠税前扣除资格确认等行政审批事项。但公益性捐赠税前扣除资格确认制度的取消，并不意味着向任何社会团体捐赠都能够得到税收抵扣，受赠人为公益性社会团体（或县级以上的人民政府及其部门）仍然是税收抵扣的前提。一直以来，不能享受免税优惠的问题困扰着诸多慈善组织。而当前这一问题困扰显然扩大到了慈善信托领域。如果受托人在接受信托财产时无法开具捐赠收据，捐赠人无法进行所得税税前抵扣，自然也就享受不到其应得的税收优惠政策。

针对前述问题，有人提出可以利用《慈善法》第四十六条的规定，让信托公司与具备开具捐赠收据的慈善组织担任共同受托人，以慈善组织的名义接收捐赠财产并开具相应的捐赠收据。此举看似可行，却忽略了我国当前税收优惠的适用前提——当前我国慈善税收优惠政策仅仅适用于面向特定慈善组织或县级以上政府及部门的慈善捐赠行为，慈善信托的设立及设立后受赠财产的行为均不属于优惠范畴。

具体而言，慈善信托的设立行为系委托人将其财产“委托给”受托人而建立信托法律关系，此行为并非委托人将其财产捐赠给受托人；慈善信托设立后的受赠财产行为系捐赠人将其财产捐赠给慈善信托，而非直接捐赠给受托人。上述慈善信托设立过程及设立后的受赠过程中，信托财产应始终独立于受托人，这也是信托独立性的体现。因此“共同受托人”同样模式无法解决当前我国税收优惠制度不适用慈善信托的困境。

完善我国的慈善信托税收优惠制度,需要在现有针对一般捐赠实施的税收优惠制度基础上,从慈善信托运行环节的税收优惠及慈善信托相关税种的税收优惠两个方面重构我国慈善信托税收优惠制度的框架体系。在税收优惠的监管方面,应明确民政机关和税务机关的分工,加强慈善信托的登记、备案、审核制度建设。